《简单会计学》第十章 固定资产:燃烧吧,打蛋机

固定资产:不动产、厂房和设备

固定资产这个名称是中国财务会计中的,而在国际会计准则中,固定资产被称为不动产、厂房和设备(Property, plant and equipment),英文缩写为PPE。

国际会计准则中的这个名称实际上帮我们把固定资产的种类给列出来了。没错,固定资产主要就是三类:不动产、厂房和设备。

不动产:顾名思义,不可移动的资产。比如房子、土地,这都属于不动产。

厂房:生产和制造所用的场所。

设备:可长期反复使用的具有实物形态的生产资料。

但要注意的是,固定资产有不动产、厂房和设备这三类,但并不是所有的不动产、厂房和设备都属于固定资产,固定资产的必须具有以下特征:

    用于生产、提供商品或者劳务、出租或者为了行政管理目的而持有的;

    预计使用寿命超过一个会计期间。

如果我们公司是家房地产公司,本职就是卖房子的,现在手里头有几百套商品房等待销售,那么这些房子就不叫做固定资产了,这些房子应该算是存货。

又比如,我们公司是家制造型企业,但是买了些商品房供增值后抛售,那也不属于固定资产了,应当称为投资性房地产。关于投资性房地产的知识,后面我们会专门讲到。

再比如,我们有个厂房,一直是生产使用的,现在准备要卖掉了。生产已经停止,厂房已经清空,售价已经挂出,随时可以卖掉,那也不叫固定资产了,这叫持有待售资产,是一种流动资产。

我之前就跟大家讲过,会计中的一大头疼问题就是要不断思考:这是什么?不知道大家看到了第十章是不是有所体会了。不过,从实务角度出发,你并不需要每天去思考这些问题,因为一家企业的固定资产一般是很稳定的。

好,就让我们回到张妈妈的重口味蛋糕店,来看看蛋糕店里的固定资产都有什么?

先从蛋糕制作室看起,这里有加工桌台、烘焙烤箱、巨型擀面机、巨型打蛋机和巨型榨汁机,这些都是固定资产。

再看到前台,这里有展示台、展示柜和收银机,这些也都是固定资产。

接着看到蛋糕房外面,送外卖的小哥回来了,他骑的电瓶车也是我们店里的,这个也要算作固定资产。

所以你会看到,实务中的固定资产并不是那么难以认定的,因为他们有形,可持续使用,不用频繁购买。


资本化还是费用化

拿到任何一样非现金资产,你除了要知道怎么归类,另外一个重要问题就是要知道怎么核算他的成本。因为,你每买到了一项资产,都要做一笔分录:

借:资产或费用

贷:货币资金

为了添置一项资产,钱是要花出去的。但问题是:哪些钱可以算作资产的成本,哪些钱不能算作资产的成本?能算作资产成本的钱,货币资金减少的同时也要调增一项资产。不能算作资产成本的钱就应该被算作是费用,货币资金减少的同时也要同时调增费用,以调减所有者权益。

以下这张T字图,就是费用化的T字图,可以看到,货币资金减少的同时,所有者权益也减少了,表现形式是费用的增加。再次提醒我说过的原则,T字图的箭头表示三要素层面的变动。

而这张T字图呢?这是资本化的T字图,你可以看到,货币资金减少的同时,所有者权益没有发生改变,反而是增加了一项资产。

费用化和资本化,这是非常重要的两个概念。

问题来了,添置固定资产是要支付很多货币资金的,什么支出该资本化,什么支出该费用化?这里有一句话是这么说的:

固定资产按照成本进行初始确认。

那关键就来了,什么是成本。如果一种支出属于成本,那就应该被资本化为固定资产的一部分,如果不属于成本,那就不应该被资本化为固定资产的一部分。

成本,是指资产购置或建造时,为该资产而支付的现金或者现金等价物的金额或者其他对价的公允价值。

注意关键词,“购置或建造时”。这个时间过后,再发生的成本就不该被资本化了。比如说,张妈妈在烤箱已经就位以后,请了一位经验丰富的师傅教各位员工如何操作烤箱,为此支付了一笔资金,这笔资金能属于成本吗?很明显,不能属于成本了。

再比如,我们的烤箱用了几年,挺脏的,请专业清理师傅清理了一遍,这种费用属于成本吗?也不属于了。

但是,我们的烤箱用了好多年,性能不够好了,我们申请升级替换了一个价值不菲的关键核心部件,花了不少钱,这笔钱应该算作成本吗?这就应该算作是成本了。因为你实际上是重新购置了一个核心部件并重新构造了这个固定资产,这个固定资产因为你的升级重新进入到了“购置或建造时”这个状态中。

成本的定义里还有个关键字叫做“其他对价的公允价值”,这是什么意思呢?有些特殊情况下,我们买固定资产会支付些非货币性的对价,比如存货。也就是走了原始的以物换物路径。这个时候,我们减少的资产就不是货币资金了,而是存货。

这该怎么处理呢?我们会假设存货先卖出去了,然后换到了现金,进而用现金购买了固定资产。公允价值,简单来讲就是假设存货卖出去后能拿到的现金金额。


折旧:燃烧吧,打蛋机!

固定资产被以成本确认后,就一直按照成本价放在资产负债表上吗?不行的。为什么不行?

设想下,我们买了个巨型打蛋机,该打蛋机的成本是12000元,买完了以后确认一笔分录:

借:固定资产 12000元

贷:货币资金 12000元

这倒没什么,这比分录下来后,你的资产总额和负债加所有者权益总额还是一样的,利润表也没有受到影响。

但如果这个打蛋机就这么一直躺在账上,直到五年的某天,寿终正寝,我们要把打蛋机给报废掉了,怎么做分录呢?

借:费用/留存收益 12000元

贷:固定资产 12000元

这就不得了了,当月风平浪静,啥事没有,突然飞来个12000元的费用,把你的利润表砸出了个亏损,资产也陡然减少12000元。

这不是我们想看到,我们的打蛋机是不断使用的,它就像个蜡烛一样,在五年的时间里,燃烧了自己,打碎了鸡蛋,成全了蛋糕。这蜡烛不是一天里突然烧没的。

张妈妈说了,以后再买了打蛋机,能不能不要等坏掉了才一次性从账上划掉,一个月划一点,慢慢划可不可以呢?

听上去很合理是不是,打蛋机又不是一天用掉的。张妈妈这里所讲的会计处理方法,专业上称为折旧。

折旧,简单来讲就是把固定资产想象成一根蜡烛,一点点燃烧,每个月度,每个年度,都烧掉那么一部分。

那你就要知道几个基本的信息:

第一,这个蜡烛刚开始有多长,对应的就是这个固定资产的初始入账成本。打蛋机的初始成本是12000元,所以蜡烛就是12000元这么“长”。

第二,这个蜡烛要烧多久,打蛋机用了5年,所以我们认为打蛋机可以“烧”5年时间。

第三,这个蜡烛的底子有多少。高级点的蜡烛都不可能烧得干干净净,会有一个底子,这是烧不完的。打蛋机也是一样,打蛋机虽然用不了了,但这些破铜烂铁弄出去还是能卖点钱的,假设能卖1000元。这个1000元在会计上被称作是预计净残值,这是固定资产到了寿终正寝时,能换做的金额。

知道了这三个数字,还要知道什么呢?还要知道这个“蜡烛”是按照怎么样个速度燃烧的。这个称为折旧方法。最常见的折旧方法是直线折旧法,就是假设蜡烛匀速燃烧,每年和每个月烧得都一样多。好,我们就假设打蛋机是直线折旧法来折旧的,看看每年折了多少。

(12000-1000)/5 = 2200元

没错,每年折旧的金额都是2200元。

那每个月呢?再除以12个月就可以了。

折旧的分录怎么做?

借:折旧费用 2200元

贷:固定资产 2200元

相当于固定资产减少了,同时费用又增加了。

但有个问题来了,打蛋机毕竟不是真的蜡烛,如果每年都这么记载固定资产的减少。过不了几年,打蛋机的账上金额就离初始的成本很远了。到时候你还想得起来初始的成本是多少吗?

我们知道,虽然一直把打蛋机按初始成本金额放在账上不太合理,但如果按照折旧后的金额放在账上,也会有个问题。

什么问题呢?每年的折旧费用毕竟是估计出来的,真的能用几年,最后残值多少,这些都是估计的。初始成本虽然老旧,但总归是很靠谱的一个金额,做会计不能为了预见性放弃了确定性。

那就需要平衡一下子了,怎么平衡?记不记得我在《你的第一本会计书》第六章 综合收益表和附注的引入 中提到过一个东西,叫做报表附注。

报表附注可以为报表使用者提供许多额外的会计信息。既然我们选择了在资产负债表的主表上写出经过折旧以后的固定资产账面价值,那可不可以在报表附注上告诉报表使用者固定资产的初始成本呢?同时也告诉报表使用者:我们是怎么从固定资产的初始成本算到固定资产的资产负债表主表账面价值的。

可以的,这里就要介绍一个新的账户类型了,叫备抵账户

备抵账户是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。累计折旧就是一个最典型的备抵账户。这么说你可能会有些疑惑。

我拿蜡烛来打比方。先创造一个名词,被称为“累计被烧掉的蜡烛长度”,字面上看你应该就明白这是什么意思。

那么有,蜡烛的原长 - 累计被烧掉的蜡烛长度 = 蜡烛的剩余长度

同理,一一对应:固定资产的初始成本 - 固定资产的累计折旧 = 固定资产的账面价值

其中,账面价值出现在资产负债表主表上,而固定资产的初始成本和固定资产的累计折旧写在固定资产的报表附注中。

有了累计折旧后,我们再回头来看计提折旧的分录:

借:折旧费用 2200元

贷:固定资产 2200元

这里贷方的固定资产是资产负债表层面的账户,贷记的意思是固定资产的账面价值发生了减少。那根据等式:

固定资产的初始成本 - 固定资产的累计折旧 = 固定资产的账面价值

我们是不是可以把固定资产的账面价值减少和固定资产的累计折旧增加画等号呢?

没错,所以说,站在报表附注的层面,分录:

借:折旧费用 2200元

贷:固定资产 2200元

可以被写成:

借:折旧费用 2200元

贷:累计折旧 2200元

这两个分录是相同的意思,只不过,前者是资产负债表主表上的,后者是报表附注层面上的。备抵账户负责抵减其对应主账户,累计折旧这个备抵账户就专门负责抵减固定资产这个主账户。

以上表格中,列出了每年底打蛋机的原值、累计折旧和账面价值之间的关系。可以看到,累计折旧每年增加2200元,账面价值每年减少2200元。

之前一直有人有个疑惑,计提折旧这个事项怎么在T字图上表现,现在应该就清楚了。

累计折旧增加对应的箭头应该向下,因为,

T字图绘制规则二:箭头只能指示资产、负债和所有者权益三要素层面的增减变动方向。

累计折旧的增加会导致固定资产账面价值的减少,三要素层面是资产变小了,所以是向下的箭头。

累计折旧并不是唯一的备抵账户。上一章的最后我们提到,如果存货的可变现净值小于其账面成本了,就要计提资产减值损失,同时调减存货的账面价值。实际上,我们在记录存货减值损失的时候,也动用了一个备抵账户,它就是“存货减值准备”。

有公式:存货初始成本 - 存货减值准备 = 存货账面价值

存货账面价值显示在主表上,存货的初始成本和存货的减值准备列在报表附注中。

所以,站在资产负债表层面,我们做的分录是:

借:资产减值损失

贷:存货

站在报表附注的层面,我们做的分录是:

借:资产减值损失

贷:存货减值准备

除了存货的减值外,还有没有别的资产会发生减值呢?有的。实际上,几乎所有的资产都有可能发生减值,但最主要就是存货了,除此以外,还有一种,它就是应收账款。

下一章里,我就来带大家认识应收账款和应收账款的减值计提方法。同时也会介绍它的几个好兄弟:应付账款、预收账款和预付账款。


前九章链接:

《简单会计学》第一章 会计:人类最古老的语言

《简单会计学》第二章 人人都有一张资产负债表

《简单会计学》第三章 从个人到公司,从台前到幕后

《简单会计学》第四章 资产负债表主表的初步分类

《简单会计学》第五章 所有者权益变动表的引入

《简单会计学》第六章 综合收益表和附注的引入

《简单会计学》第七章 T字图:将经济活动可视化

《简单会计学》第八章《现金:最简单的也不简单》

《简单会计学》第九章《存货:榴莲芝士蛋糕多少钱?》

后五章预告:

第十一章 资产减值准备:事前诸葛亮

    账龄分析法

    余额百分比法

    坏账来了,坏账去了

    会计中的保守派和激进派

    应收、应付、预收、预付:东南西北中

第十二章 防不胜防的高利贷

    高利贷:道高一尺,魔高一丈

    金融市场:一个倒卖货币的市场

    实际利率 vs 票面利率

    内插法:用相似三角形来理解

    摊余成本法:长草原理、割草原理

第十三章 怪味蛋糕的神秘配方

    无形资产可不是玄之又玄的资产

    研究还是开发

    无形资产也是会燃烧的

    烧不掉的无形资产

第十四章 合同收入确认:一步两步,一步两步

    一手拿钱,一手交货

    充话费,送手机?

    一年又一年,一层又一层

第十五章 集团公司:这里我说了算

    控制:过半即是全部

    重大影响:我有一句话想说

    来,照张全家福:集团合并报表

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